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C2C电子商务模式税收的国际经验借鉴及路径选择

日期:2020-11-17 10:13:21

  2014年第1期 安徽商贸职业技术学院学报 No.1 Mar., 2014 第13卷 总第49期 Journal of Anhui Business College Vol. 13 General No.49 C2C电子商务模式税收的国际经验借鉴及路径选择

  刘 鹏,张秀莲,赵婷婷

  (南京财经大学 财政与税务学院,南京 210023)

  摘 要:对C2C电子商务模式进行征税,一直饱受热议。在笔者看来,对其征税符合税收公平原则,于相关

  法律有据可依,且不会影响个人的创业热情,利于税制改革的深化和完善,并在国际上有先例可循。就具体实施

  措施而言,应明确税收原则,明确税制要素,强化税收征管,进而健全相关的税收体制。

  关键词:C2C电子商务模式;征税;国际经验;借鉴;税收

  中图分类号:F713.36 文献标识码:A 文章编号:1671-9255(2014)01-0035-03

  劳务等交易行为有明确的课税

  7月1日起实行的《网络商

  要求,经营者

  月1为C2C电

  网络发票的推广实施也

  一、C2C电子商务模式的征税依据 C2C交易模式,不同于B2B和B2CC2C电子商务模式征税的主要观点C2C然而,无论是对商品抑我国现行的增值税暂行条例和营业税暂行行贸易往来,营业税起征点按月缴纳500020000元范围内的个人和按次缴纳下,国家对C2C的每次(日)营业额属300500元范围内的个人均

  可免缴营业税;增值税起征点于2011年11月1日与营业税起征点同时上调,按月缴纳增值税的起征点幅度是月销售额500020000元、按次缴纳增值税的起征点幅度是每次(日)销售额300500元。因此,对创业初期的个人而言,即使征税也不会对他们有所影响。而一旦月销售额或营业额超过20000元的个人就不属于政策扶持的对象,个人当然不能无条件的一场竞争环境,保证网络经济与实体经济的同步发展直享受国家扶持创业的优惠政策。

  必然要求对C2C电子商务模式征税,在当前的环境 (四)征税符合税制改革的精神

  下,对C2C电子商务模式征税是大势所趋。 十八届三中全会明确提出,要加快财税体制改革,构

  (二)相关法律政策为征税提供了法理前提 建地方税收体系。C2C电子商务模式征税问题在目前更值

  首先,我国税法规定居民有依法纳税的义务。《中得关注,对C2C电子商务模式征税对当前财税体制改革华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营也有一定的现实意义。C2C电子商务模式的征税问题不仅业税暂行条例》以及《中华人民共和国个人所得税法》 牵扯到多个税种;而且关系到中央和地方财政收入的划分 我国电子商务自从1998年兴起以来,一直飞速发展。《2013年中国电子商务企业发展报告》指出,2013年上半年,我国电子商务交易额为4.98亿元,同比增加45.3%。电子商务的强劲发展和网络零售巨大的利润空间使得对C2C电子商务模式税收问题的研究更富有现实意义。 35

  和税收征管稽查等问题,因而对C2C电子商务模式征税

  在目前大的税制改革背景下是可行的。

  二、关于C2C电子商务模式征税的

  国际经验借鉴

  国际社会对C2C电子商务模式的研究由来已久,各国的实践经验对我国C2C电子商务模式税收路径的选择有一定的指导意义,学习和借鉴国外的成功经验是有必要的。

  (一)保持税收中性,不开征新税种

  各国都同意对C2C电子商务模式征税,且如何征税也都在不开征新税种的前提下取得了共识,即保持税收中性。欧盟在1997年的《欧洲电子商务动议》和《波恩部长级会议宣言》都一致通过对电子商务征税要保持税收中性,认为开征新税种没有必要;OECD国家于1997年通过的《电子商务对税收征纳双方的挑战》同样指出不会开征诸如“比特税” 、“托宾税”的新税种,征税要保持税收中性。

  (二)区分征税对象,合理选择税种

  没有对C2C电子商务税收问题进行具体规定。2000年通过电子商务税收原则指出,和数字化商品按3%课税;[2]

  等无形货物课征劳务得课征预提税。

  韩国于2006定,以非新加坡币取得的对外贸易所得按10%优惠税率课税,相关资本设备可享受50%的资本减免。 (四)规范网络注册,线下实体登记

  英国2002年制定的《电子商务条例》规定了C2C电子商务模式中个人卖家在网上进行货物销售时要提供线下登记证明、真实注册机构、姓名、地址和商品含税信息(是否包括增值税和运费等);澳大利亚政府当局将个人线下注册认证号公布在网上,方便买家查看,规范C2C电子商务模式网络交易行为。

  (五) 划分税收管辖权,防止税源流失

  税收管辖权的划分以属人原则和属地原则为主,

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  各国规定不尽相同。美国早在1996年通过的《全球

  电子商务的选择性税收政策》中就提出以属人原则对电子商务征税,克服网络交易地域难以确定的问题;加拿大规定提供货物或劳务的卖家居住地税务当局对C2C电子商务模式中的卖家负有征税义务;印度同加拿大一样采用属地原则,以维护在国际电子商务竞

  [3]

  争中本国的税收管辖权,防止税源流失。

  (六)成立专门机构,合理征管监督

  日本早在2000年就成立了电子商务税收稽查队,它隶属于东京市税务局,分设个人线上卖家、公司线上卖家等15个部门,涉及B2B、B2C、C2C三种主流合理监澳大利亚整合C2C电子商务模式卖家一C2C电子商务模式税收路径选择

  借鉴国际社会C2C电子商务模式税收政策的经验,结合我国现实情况,笔者认为我国C2C电子商务模式税收路径的选择可以从税收原则、税制要素、税收征管三个方面着手。

  (一)明确税收原则

  确立税收公平原则,线上个人卖家和线下个人卖家同等课税,保证个体卖家不因交易形式的不同而承担不同的税负,营造公平竞争的市场环境,确

  [4]

  立税收公平的税收原则。

  坚持税收效率原则,电子商务模式下税收行政效率的提高依赖于多部门、全方位的税收协作。实现税收效率的基本思路应当是:在C2C电子商务模式下,个人卖家必须在线下工商部门实名注册后才能在网上进行交易,每笔交易必须在线上签署电子发票并传递给买家后才能通过交易平台进行结算。第三方交易平台负有代扣代缴义务,在每笔交易进行的同时进行税款扣缴,当然,这需要交易平台和银行以及税务部门的三方合作,以卖家线下申请的工商注册号为纽带,交易平台、银行、税务部门可

  以有效的进行协作,确保税收效率的提高。

  维护税收主权原则,选择属地原则进行课税。对C2C电子商务模式税收选择属地原则课税符合我国具体实际,能有效的解决国外买家通过中国C2C电子商务交易偷逃税款或是国外卖家在中国C2C电子商务平台注册交易而不缴税款的问题,维护我国税收主权,防止税源流失。针对电子商务交易地点难以确定的特殊情况,可以以C2C电子商务模式中卖家线下实名工商登记注册地和买主实际开户银行所在地的税务部门分别课征增值税、所得税、消费税等税种,保证税收的实现。

  保证税收财政原则,对C2C电子商务模式征税涉及到国家财政收入是否能有效实现的问题,线上线下一视同仁,保证中央和地方财政的有效实现是C2C电子商务模式税收政策必须坚持的原则。 (二)明确税制要素

  明确税种,确定纳税人。针对C2C电子商务模式,不开征新税种,以现行税种区分征税对象既符缴纳城建税和教育附加费等。

  6%的5000-20000熟之后再继续深入,防止对经济的过多干预。

  明确纳税环节,确定纳税期限。C2C电子商务模式纳税环节不同于传统以销售环节为主的纳税环节,而是以第三方支付平台为扣缴义务人在每笔业务结

  算时确定为纳税环节。而C2C电子商务模式的纳税期限也不同于传统业务的纳税期限,而是买卖双方在网上实时交易时,通过电子税务平台同时缴纳。

  (三)强化税收征管 完善税收征管法,详细规定电子商务税收征管细[5]

  则。对电子发票的领受、开具和电子凭证的管理审核以具体规定,配合《网络发票管理办法》的实行,建立银行、税务机关、支付平台三方协作的税收征管体系。税务机关定期在网上公布税款缴纳情况,支付平台根据卖家的缴税情况进行评比,量化信用等级,使顾客可随时查看,并自主选择交易卖家。

  C2C定期进行税务检查,C2C电子商务模式税收征务征税必须着重强调的实用技能。 参考文献:

  [1]王君.电子商务税收问题研究[M].北京:中国税务出版社,2006:34-36.

  [2]谢波峰.澳大利亚电子商务税收政策简介[J].国际税收,2013(3):64-67.

  [3]张炎.我国电子商务课税问题及相应对策[J].税务研究,2013(6):84-86.

  [4]赵冰莹.电子商务税收征管存在的问题及对策建议[J].中国财政,2011(2):43-44.

  [5]付丽平.印度电子商务税收政策及其影响[J].涉外税务,2007(6):49-52.

  (责任编辑 夏菊子)

  Reference from International Experience and Path Choice for Taxation on C2C E-business

  LIU Peng, ZHANG Xiu-lian, ZHAO Ting-ting

  (School of Public Finance and Taxation, Nanjing University of Finance and Economics, Nanjing 210023, China) Abstract: It has long been a controversial issue whether the government should impose tax on C2C e-business or not. The author thinks that the tax collection conforms to taxation equity principle and has legal basis with precedent in other countries, so it will not affect people’s enthusiasm to start up their own business and it will benefit the deepening and optimization of tax system reform. And the specific measures should include clarifying taxation principle as well as key factors in tax system and strengthening tax collection supervision so as to optimize the relevant taxation system. Key Words: C2C e-business mode; tax collection; international experience; use for reference; taxation

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